1、明确允许实体将范围3第15类温室气体排放的计量和披露限制在《国际财务报告可持续发展披露准则第2号》中定义的融资排放范围内

背景：范围3第15类温室气体排放包括与企业金融活动相关的多种排放类型，如融资排放、投资银行活动相关的促进排放以及保险相关排放等。然而，企业在计量和披露这些排放时面临复杂性和数据获取的挑战，尤其是对于一些尚未成熟的排放类型（如保险相关排放）。

问题：在IFRS S2最初发布时，虽然要求披露范围3第15类温室气体排放，但并未明确企业是否可以仅披露融资排放。这导致企业在实际操作中存在困惑，不确定是否需要披露所有类型的第15类排放，还是可以专注于融资排放这一更易于计量和理解的部分。

修订原因：

• 简化实施：融资排放是范围3第15类排放中相对更明确且数据可获取性较高的部分。允许企业仅披露融资排放，可以降低企业在数据收集和计量方面的复杂性和成本。

• 提高可比性：明确企业可以仅披露融资排放，有助于统一披露范围，减少因企业对披露要求理解不同而导致的披露差异。这使得不同企业之间的温室气体排放披露更具可比性，便于投资者和其他利益相关者进行比较和分析。

• 回应反馈：在实施过程中，利益相关者指出，如果企业需要披露所有类型的第15类排放，可能会面临数据获取和计量方法不成熟的问题。因此，ISSB根据反馈意见，决定通过修订明确企业可以仅披露融资排放。

2、允许使用除全球行业分类标准之外的其他替代分类体系，以拆分融资排放的相关信息

背景：在最初发布的IFRS S2中，要求企业在披露按行业拆分的融资排放信息时，必须使用全球行业分类标准（GICS）。GICS是一种广泛使用的行业分类体系，但在某些情况下，企业可能需要使用其他分类体系来满足当地监管要求或更准确地反映其业务活动。

问题：原标准要求融资排放按行业拆分且必须使用GICS，但许多企业并未使用该体系，需额外购买许可或重新分类，导致成本增加与重复报告。

修订原因：

• 降低企业负担：允许企业使用其他替代分类体系，可以避免企业因使用GICS而产生的额外法律和成本负担。同时，减少因重新分类而导致的重复报告，提高企业实施IFRS S2的效率。

• 满足多样化的披露需求：不同国家和地区可能有各自的行业分类体系，这些体系可能更适合当地企业的业务特点和监管要求。允许使用替代分类体系，能够使企业更好地满足当地监管要求，同时提供更准确、更有用的信息。

• 保持信息的决策有用性：尽管使用标准化的分类体系有助于提高信息的可比性，但用户反馈表明，即使不使用GICS，只要企业能够提供有用的行业拆分信息，这些信息仍然具有决策价值。因此，ISSB决定采用更灵活的分类体系要求，以满足不同用户的需求。

3. 明确实体部分可以使用管辖豁免，免于使用温室气体协议标准

背景：在实施IFRS S2的过程中，一些实体面临挑战，尤其是当它们的部分业务需要遵循当地监管机构或上市交易所的要求，使用与《温室气体协议标准》（GHG Protocol Standard）不同的方法来计量温室气体排放时。例如，某些国家或地区可能有自己的温室气体计量标准。

问题：在修订前，标准中对于“部分豁免”的适用性不够明确，导致实体和利益相关者之间可能存在理解上的差异。这种不明确可能导致实践中的不一致性，甚至增加重复报告的风险。

修订原因：国际可持续发展准则理事会（ISSB）在收到相关反馈后，决定通过修订来明确，如果实体的某一部分（如子公司、分支机构或特定资产）需要遵循当地要求使用不同的计量方法，则可以对该部分适用豁免，免于使用《温室气体协议标准》。这一修订旨在减少实施过程中的复杂性和重复报告，同时保持信息的可比性。

4. 引入管辖豁免，免于使用最新IPCC评估报告中的全球变暖潜能值（GWP）来转换温室气体排放

背景：根据IFRS S2的要求，实体在将温室气体排放转换为二氧化碳当量（CO2e）时，需要使用基于最新政府间气候变化专门委员会（IPCC）评估报告中的全球变暖潜能值（GWP）。然而，某些国家或地区可能要求使用不同的GWP值。

问题：对于那些需要遵循当地要求使用非最新GWP值的实体来说，同时满足IFRS S2的要求会导致额外的复杂性和成本，需要重新计算温室气体排放数据。

修订原因：ISSB在收到相关反馈后，决定引入豁免，允许实体在需要遵循当地监管机构或上市交易所要求的情况下，使用非最新IPCC评估报告中的GWP值。这一豁免旨在减少实体在实施过程中的复杂性和成本，同时避免因使用不同GWP值而导致的重复报告问题。

那么，此次修订将对金融机构、上市公司以及ESG从业者有何影响？

首先，对金融机构的影响：披露难度显著下降，实施成本大幅降低

本次修订对金融机构影响最为直接。通过将范围 3 第15类排放限定为“融资排放”，ISSB有效降低了银行、保险、投资机构在数据收集与方法选择上的复杂性。金融机构无需再披露促进排放与保险排放等高度不成熟的领域，有助于提升披露的可行性与一致性。同时，允许使用GICS以外的行业分类体系，避免重复分类与额外许可费用，进一步减轻运营压力。此外，新增的计量方法与GWP值豁免使金融机构在多司法辖区披露时能够直接采用当地要求，减少双重核算工作量，提升管理效率。

其次，对上市公司的影响：增强监管兼容性，显著减少跨境披露冲突

对于上市公司，修订后的IFRS S2明显提高了与本地监管体系的兼容性。部分业务可因司法要求豁免使用GHG Protocol或最新GWP值，使跨国企业不必同时遵循两套完全不同的核算规则，降低重复报告与系统改造成本。行业分类体系的灵活性也让企业能够继续沿用既有内部管理口径，提升披露信息的一致性与可解释性。整体来看，这些调整并未降低披露强度，而是从制度设计层面消除制度冲突，使企业能够将资源聚焦于数据质量与风险管理，而非合规性消耗。

最后，对ESG从业者的影响：专业服务需求从“解题”转向“提质”

修订后的规则边界更清晰、适用性更强，显著减少ESG从业者在解释、培训与数据界定上的沟通成本。随着融资排放被明确为披露重点，行业分类体系灵活化，以及豁免机制的引入，ESG服务机构不再需要投入大量资源帮助企业处理排放边界不清、制度冲突等基础难点。这将推动ESG服务市场从以往合规辅导向数据质量提升、情景分析、转型规划与战略咨询等更高价值环节转移。整体行业将从应对式服务向价值创造型服务升级。

综上，这四项修订反映了ISSB在制定和实施可持续发展披露标准过程中，注重解决企业在实施IFRS S2时面临的实际操作问题，同时平衡信息的可比性与企业的实施成本。通过引入豁免机制，允许企业仅披露融资排放以及使用替代分类体系，ISSB旨在减少企业因遵循不同标准而产生的复杂性和重复报告负担，降低实施成本，同时确保披露信息的决策有用性和一致性。这些修订不仅有助于企业在满足当地监管要求与国际标准之间找到平衡，更高效地实施可持续发展披露标准，还提升了企业对标准的接受度和实施效果，进一步促进了全球可持续发展信息的透明度和一致性。

点击查看：202512Amendments to IFRS S2

点击查看：202512Amendments to the SASB Standards

信息来源：

https://www.ifrs.org/news-and-events/news/2025/12/issb-issues-targeted-amendments-ifrs-s2/

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